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提升住房公积金联网审计规范化水平的思考

来源: 时间:2014-11-20 12:51
 
  住房公积金是重要的民生资金。进行住房公积金联网审计是强化审计监督、维护百姓切身利益的重要措施,也是推进审计信息化的重要方面。联网审计具有事中审计与事后审计相结合、静态审计与动态审计相结合、现场审计和远程审计相结合的优势,能够实时采集和处理数据,及时发现问题并进行反馈。但由于目前国家审计准则及其实施条例对联网审计的规范化要求还不是很明确,各省、市、县住房公积金管理系统也不统一,各地自行开发的住房公积金审计系统及操作流程也不完全一致,影响了住房公积金联网审计的整体推进和规范化发展。本文结合住房公积金联网审计实务中遭到的主要问题,从住房公积金联网审计目标、操作流程、业务文书、数据处理等方面,就如何提升住房公积金联网审计规范化水平进行初步探讨。
    一、当前住房公积金联网审计遇到的主要问题
    (一)住房公积金联网审计的审计目标尚未明确
    对住房公积金联网审计的目标目前存在着几种不同认识:一是把联网审计只看成是技术手段的改变,且仍停留在原来的财务收支审计的基础上;二是认为联网审计能扩大审计的内涵,将更多的业务数据纳入审计范围,有利于疑点的排查和核实,分析数据的安全性和保障性;三是认为联网审计有利于把财务数据与业务数据结合起来,全面对住房公积金运行进行实时监测和趋势分析,发挥预警作用,更好地服务决策和管理;四是认为联网审计能充分利用信息化的手段,更好的开展住房公积金绩效审计。由于各自认识的不同,因而确定审计目标也不尽相同,这对住房公积金联网审计操作的规范化具有较大的影响。
    (二)住房公积金联网审计的操作程序尚无规范
    在审计准备阶段,联网审计与财务收支审计不同的是要在线获取大量的电子数据,住房公积金管理系统的数据接口要满足审计机关的数据提取需求以便电子数据的传输,而且数据的传输需要一定的技术要求,这些规范操作在审计准则中尚无明确规定。在审计实施阶段,因住房公积金联网审计的数据量庞大,且很多是电子数据和分析语句,电子数据的采集和处理过程以及结果如何编制审计取证及审计工作底稿以便规避联网审计下的风险也需要进一步的明确。在审计终结阶段,对阶段性的联网审计结果以何载体进行体现,如何征求被审计单位的意见,以及被审计单位整改的落实,这些都与财务收支审计项目不同;另外,联网审计大量的电子数据及数据的处理过程如何归档,这些在审计准则中无具体化的规范。
    (三)住房公积金联网审计的业务文书尚不统一
    一是在同一审计阶段采用不同载体。如:各地审计机关在出具阶段性审计报告时,分别采用“审计报告”、“审计建议书”或“审计函”等形式。编制阶段性审计记录时,有些是编制完整的取证及工作底稿;也有些只编制取证不编制底稿,最终根据终结报告所涉及的内容再补充编制底稿。二是同一载体的内容不同。如:审前调查记录、审计通知书中,被审计单位需提供资料的都应当包括信息化系统的建设情况;审计方案应明确阶段审计的次数等等。这些不同,要求住房公积金联网业务文书的编制必须有统一的规范。
    二、 规范住房公积金联网审计的工作程序
    住房公积金联网审计的工作程序应当依照国家审计准则来确定,与未联网审计的项目工作程序应当大体一致,但是在审计目标与审计范围和重点确定上应当侧重考虑分析电子数据可以达到的结果。
    (一)列入年度审计计划。审计机关应根据信息化建设和计算机审计项目规划,结合被审计单位的信息化状况和本机关实际的审计资源,与被审计单位充分沟通,就联网电子数据采集的内容和方式等相关事宜达成约定,确定住房公积金联网审计项目列入年度项目计划。因住房公积金数据的变动频繁,且政府和社会对住房公积金的关注较高,故住房公积金联网审计每年都需列入项目计划。
    (二)正确确立审计目标。在审计实施之前,审计小组需要调查了解被审计单位的性质、组织机构,业务工作的开展及对信息系统的依赖程度、内控制度的执行、往年度审计结果整改等情况,根据相关法律法规、政策,确定住房公积金联网审计的审计目标。传统的住房公积金审计通常仅仅关注资金的合规性、真实性,随着住房公积金审计的日益深入,应当将保障资金的安全、发挥预警作用服务决策管理、发挥住房公积金的效益等等列入审计目标。
    (三)合理选择审计范围和审计重点。审计小组应当根据审计目标和调查了解的情况,确定住房公积金联网审计的策略、范围、内容、重点及审计措施,并对阶段审计、终结审计作出统筹安排,确定审计范围和审计重点。根据住房公积金联网审计目前的经验,审计范围应当包括业务、银行、财务三部分的数据,审计重点应当包括资金的安全性、保障性、效益性等。
    (四)分析数据,发现问题。明确了审计范围,在实际审计过程中,审计小组应当采用联网审计分析和现场核查取证等方式,围绕审计重点进行数据分析,通过分析资金流向以保障资金的安全、核查控制参数的设置以确保资金进出符合住房公积金管理制度的要求、挖掘资金增值潜力等等。
    (五)出具审计结果。审计小组通过分析数据发现问题和重大事项,得出审计结论,并按照现行的审计法定程序和要求,书面征求被审计单位的意见,根据法规依据提出问题的纠正建议及处理方案,形成书面的审计结果。
    (六)督促整改。当次审计结果出台后,审计小组就应当根据审计结果督促被审计单位进行整改和落实,并要求被审计单位书面反馈整改落实情况。
    三、 规范住房公积金联网审计的业务文书
    审计文书的规范化同样应当按照国家审计准则的要求,参考普通审计项目的文书的格式,加入联网审计的特征性内容,如电子数据和信息系统等内容。
    (一)审前调查记录。审计人员应当根据审前调查的结果,包括:被审计单位的相关情况、相关信息系统及其电子数据的情况、当前住房公积金管理制度的基本情况、上次住房公积金审计的整改情况等,形成审前调查记录。
    (二)审计实施方案。审计人员应当根据审前调查记录,进行统筹安排讨论,形成审计实施方案。审计实施方案应明确联网审计的起止时间、定期联网或实时联网等获取电子数据联网方式、阶段审计实施次数、各阶段审计及终结审计实施时间等重要事项。
    (三)送达审计通知书或专项审计调查通知书。审计小组应随通知书一并提交“被审计单位需提供资料清单”,要求被审计单位提供相关资料。“被审计单位需提供资料清单”的内容应包括被审计单位的财务核算和业务信息系统电子数据及格式、信息系统数据字典等技术文档。
    (四)审计证据和审计工作底稿。按照《审计准则》的要求,审计人员在实施审计的过程中,应当真实、完整地记录电子数据的采集和处理过程,并根据审计发现的问题及情况,形成书面的审计证据和审计工作底稿。审计证据应当具有适当性和充分性。
    (五)审计建议函和审计报告。审计人员在阶段审计过程中,针对不需要作出审计处理或处罚的问题,提出的意见和建议可采用审计建议函的形式送达审计单位。终结审计结束,审计人员应汇总审计结果出具审计报告。
    (六)审计决定书和审计移送处理书。审计人员在审计过程中,发现需要作出审计处罚的问题或事实,应出具审计决定书,针对需移送处理的重大事项应出具审计移送处理书。
    四、 规范住房公积金联网审计的数据处理
    (一)提出联网审计需求,搭建联网审计系统平台。
    1.审计机关应要求被审计单位的计算机信息系统具备符合国家标准或行业标准的数据接口,保障电子数据正常的传输和接收;对已投入使用的计算机信息系统不符合上述标准的单位,审计机关可以责令限期改正或更换。
    2.审计机关职能部门应按照审计需求,完成电子数据的采集、存储、归档等联网审计的硬件设备、系统软件的维护和准备工作;配备系统管理员和数据库管理员。
    (二)规范审计小组获取电子数据的具体流程。
    首先,审计工作站发出调取电子数据的需求到本地的前置服务器;其次,本地前置服务器将数据需求发送到住房公积金管理中心的前置客户机;再次,住房公积金管理中心的前置客户机发出调取数据的指令,启动数据抽取程序;然后,数据从住房公积金的备份服务器抽取到住房公积金管理中心的转换服务器;接着,转换服务器将原始电子数据进行转换,转换后的数据再经住房公积金管理中心的前置客户机送达审计机关的前置服务器;这时候,审计机关的前置服务器就可以将数据封装到本地数据库服务器;最后审计人员从本地数据库服务器调用需要的数据。
    (三)查询数据并分析数据。
    住房公积金联网审计的核心数据包括业务、财务和银行三部分,业务数据反映了归集、提取、使用等各项业务的办理过程和资金的明细收支情况,财务数据记录了资金的增减变动和相关费用的列支情况,而银行数据则记录了这些资金的存放和去向。审计人员通过分析住房公积金基础数据的真实和完整、贷款业务的合法和合规、数据的异常等等,从而发现住房公积金管理和使用中的问题,并进一步分析住房公积金管理制度的不足等。
    五、 规范住房公积金联网审计的进一步思考
    在住房公积金联网审计的过程中,审计人员发现原始数据和数据传输过程中的真实性和完整性非常重要,审计人员认为还应当加强对住房公积金管理系统的监督管理、保障住房公积金审计系统的数据的正常流转,同时应当加强住房公积金联网审计的制度建设和信息化人才的培养。
    (一)进一步完善住房公积金管理系统。一是加强住房公积金管理系统的硬件设施的监管。审计人员应根据系统运行所需,详细检查系统的物理环境、硬件设施、网络线路、供电状况、安全设置等,并排查故障预警机制、监测操作日志,确保住房公积金管理系统安全有效的运行。二是加强住房公积金管理系统的软件系统的建设。审计人员应当督促被审计部门加强系统软件的维护和准备工作,确保住房公积金管理系统的电子数据真实、完整地流转。
    (二)进一步完善住房公积金联网审计系统。一是需要保障住房公积金联网审计系统安全有效的运行,包括加强硬件设施的建设和软件系统的维护。二是需要规范住房公积金联网审计系统的设施平台,确保住房公积金联网审计系统的数据传输机制和数据双方验证机制的完整准确。三是对于住房公积金联网审计实施的过程及实施结果,审计人员应当应做好分析及保存工作,并形成纸质材料。
    (三)进一步完善内控制度和人员管理。一是审计机关应加强内部管理、明确岗位职责、设置人员权限,注重被审数据的保密性。二是审计机关应加强信息化人员的培养,提高审计人员的业务和技术水平,提升审计人员分析解决问题的能力。三是加强住房公积金联网审计制度建设。建立健全住房公积金联网审计制度,以推进联网审计的规范化,同时为提高审计效率、减少审计风险、提升审计工作质量,更好地发挥住房公积金联网审计的作用提供保证。
 
 
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